בשורה למשקיעים בשותפויות הנפט בעקבות החלטת וועדת הכספים בישיבה שהתקיימה ביום שלישי 18 במרץ 2014 ולפיה אושרה הארכת תוקפן של תקנות מס הכנסה (כללים לחישוב המס בשל החזקה ומכירה של יחידת השתתפות בשותפות לחיפושי נפט, התשכ"ט-1988) (להלן: התקנות). האישור הינו רטרואקטיבי לשנים 2013-2011 וכן לשנה השוטפת 2014.
בתקנות הנ"ל נקבעו הוראות מס ספציפיות לגבי משקיעים בשותפויות נפט וגז, כפי שיוסבר בהמשך, אולם תוקפן של תקנות אלה פג ביום 31 בדצמבר 2010 והארכת תוקפן על ידי רשויות המס לשנים 2011 ואילך התעכבה ונדחתה מדי פעם.
אי חידושן של התקנות גרם לכך שנמנע מרשויות המס להנפיק למשקיעים תעודת מס לשנים הרלבנטיות על מנת שהם יוכלו לתבוע בדוחות המס שהוגשו על ידם את חלקם בהפסדים שנוצרו בשותפויות. יצוין כי אנשי האוצר היו ערים לצורך בהארכת התקנות אולם הדבר התעכב זמן רב וגרם לפגיעה ביכולתם של המשקיעים להגיש דוחות למס מלאים לשנים הרלבנטיות. לא בכדי יו"ר וועדת הכספים מר ניסן סלומינסקי העלה תמיהות ושאלות כלפי אנשי האוצר לגבי העיכוב בפניה להארכת תוקפן של התקנות. היו"ר נענה לבקשה להאריך את תוקפן של התקנות גם לשנת המס 2014 ולפיכך הן הוארכו עד ליום 31 בדצמבר 2014.
בהתאם לתקנות מס הכנסה (ניכויים מהכנסת בעלי זכויות נפט), התשט"ז-1956 ,כפי שתוקנו באפריל 2011,כל ההוצאות שהוציאה שותפות נפט וגז בגין חיפוש נכס נפט (לרבות סקרים וקידוחי חיפוש) מוכרות במלואן באותה שנת מס שבה הוצאו, וייחשבו כהפסד למס ,אשר כאמור לעיל יועבר לבעלי יחידות ההשתתפות של אותה שותפות הרשומים ככאלה בסוף שנת המס (31 בדצמבר). ההודעות למשקיעים על גובה ההפסדים להם הם זכאים לאחר שהסתיימה בדיקת הנתונים על ידי שלטונות המס, מבוססות על התקנות שאושרו בוועדת הכספים כאמור לעיל והן נמסרות במסגרת תעודה המתפרסמת על ידי השותפויות בדיווח מידי לבורסה .הפסדים אלה נחשבים כהפסדים מעסק והם ניתנים לקיזוז כנגד הכנסות המשקיעים ממקורות אחרים כולל מעסק. הניכוי בגין ההפסדים ניתנים גם לשכירים המחזיקים ביחידות וניתן לקיזוז מהכנסות שכר לאותה שנה.
החיסכון במס אצל משקיע פרטי עשוי להגיע עד ל-48% מגובה ההפסד אך לא יותר מעלות הרכישה של היחידות. יש לזכור שבעת מכירת היחידות יופחת ממחיר הרכישה אותו זיכוי שניתן בעבר בגין ההפסד, ויחול על הרווח מהמכירה מס רווח הון בשיעור של 25% (אצל משקיע שהכנסתו מפעילות בניירות ערך אינה מהווה עסק). במקרה זה חסכון המס הכולל עשוי להגיע עד לכ-23%, שיעור החיסכון כאמור תלוי בתרחישי מיסוי של המשקיע שיהיו לו בעתיד, בין היתר, בגובה ההפסדים שייווצרו בעתיד ממימוש היחידות, באפשרות לקיזוז הפסדי הון ובשיעורי המס השולי של המחזיק.
יצוין כי הארכת התקנות כולל לשנת 2014 חשובה כשלעצמה לפיתוחו של שוק חיפושי הגז והנפט, ונותנת וודאות רגולטורית למשקיעים בענף.
הכותב הינו רואה חשבון, שותף בכיר בפירמת BDO זיו האפט רואי חשבון וראש תחום נפט וגז.