לאחרונה אושרו על ידי רשויות המס תעודות מס בדבר סכומי ההפסדים הניתנים לקיזוז מההכנסה של משקיעים ביחידות השתתפות במספר שותפויות נפט וגז הנסחרות בבורסה לשנות המס 2012-2013 .
בהתאם לתעודות המס הנ"ל, משקיעים אשר החזיקו ביחידות השתתפות באותן שותפויות נפט וגז ביום 31 בדצמבר של השנים 2012 -2013 זכאים לקזז מהכנסתם בשנות מס אלה את חלקם בהפסדים שנקבעו לאותן שנים, וזאת בהתאם לכמות היחידות שהוחזקה על ידם במועדים הנ"ל. נתוני ההפסדים לצרכי מס להם זכאי בעל יחידה נכללים בתעודות האמורות ומתפרסמים בדיווחי אותן שותפויות.
פעילות חיפושי נפט וגז בישראל מתבצעת ברובה באמצעות שותפויות הנסחרות בבורסה בתל-אביב. כיום רשומות למסחר 12 שותפויות מוגבלות העוסקות בענף (אבנר, גבעות עולם, גלוב, דלק קידוחים, הזדמנות ישראלית, זרח, חנ״ל, נפטא חיפושי נפט, ישראמקו, לפידות חלץ ,רציו).
המבנה המשפטי של שותפות כאמור נוצר כתוצאה מהצורך לעודד משקיעים פרטיים להשקיע בחיפושי נפט וגז בישראל באמצעות היותם שותפים בשותפויות אלה. בהתאם לכך גם חוקקו הוראות מיוחדות בחוק הנפט ובתקנותיו ובפקודת מס הכנסה ותקנותיה שנועדו לעודד השקעה בענף.
כידוע, רכישת ניירות ערך בבורסה לניירות ערך בת״א של תאגידים שחינם שותפויות נפט וגז, מתבצעת באמצעות רכישת יחידות השתתפות באותן שותפויות, והיא כפופה להוראות מס הכנסה ספציפיות. הוראות מיסוי אלה שונות מכללי המיסוי שחלים על מכירת מניות או אג״ח סחירים בבורסה של חברות, שלפיהן משולם כיום מס של 25% מהרווח בעת המכירה. השוני נובע מכך שעל פי תקנות מס הכנסה (כללים לחישוב המס בשל החזקה ומכירה של יחידות השתתפות בשותפות לחיפושי נפס) התשנ״ט-1988 נקבעו הוראות ספציפיות לגבי משקיעים בשותפויות נפט וגז, ועל פיהן משקיעים בשותפויות נפט וגז נחשבים שותפים בעסק ככל שותף בשותפות אחרת, וזאת בשונה מהשקעה בחברה שלגביה ההפסדים מהוצאות חיפוש מוכרות במסגרת החברה ואינן מועברות למשקיעים. כתוצאה מהאמור לעיל, משקיעים פרטיים בשותפויות נפט וגז מחוייבים במס מלא על חלקם ברווחים של השותפות, ומנגד, במקרים הרלבנטיים, הם זכאים לניכוי בגין הפסדי השותפות לאותה שנה.
מאחר ובמהלך השנה יש תנועה רבה של משקיעים הקונים ומוכרים את השקעתם, נקבע בהוראות המס הנ״ל כי רק מי שיחזיק ביחידות ההשתתפות ביום 31 בדצמבר בכל שנה ייחשב כשותף ויהנה מהפסדים שהיו לשותפות בשנת המס בגין הוצאות חיפושי נפט וגז. אגב, תוקפן של התקנות הנ״ל פג ביום 31 בדצמבר 2014, וממס הכנסה נמסר כי הם שוקדים בימים אלה על הארכת תוקף התקנות החל משנת המס 2015 ואילך.
בהתאם לתקנות מס הכנסה (ניכויים מהכנסת בעלי זכויות נפט),התשט"ז-1956, כפי שתוקנו באפריל 2011, כל ההוצאות שהוציאה שותפות נפט וגז בגין חיפוש נכס נפט (לרבות סקרים וקידוחי חיפוש) מוכרות במלואן באותה שנת מס שבה הוצאו, וייחשבו כהפסד למס, אשר כאמור לעיל יועבר לבעלי יחידות ההשתתפות של אותה שותפות הרשומים ככאלה בסוף שנת המס. הדיווח למשקיעים על גובה ההפסדים להם הם זכאים מתבצע לאחר שהסתיימה בדיקת הנתונים על ידי שלטונות המס והוא נמסר במסגרת תעודה המתפרסמת על ידי השותפויות בדיווח מידי לבורסה. הפסדים אלה נחשבים כהפסדים מעסק והם ניתנים לקיזוז כנגד הכנסות המשקיעים ממקורות אחרים כולל מעסק. הניכוי בגין ההפסדים ניתן גם לשכירים המחזיקים ביחידות וניתן לקיזוז מהכנסות שכר לאותה שנה.
לאור האמור לעיל, בעלי יחידות שהחזיקו ביחידות השתתפות של שותפויות נפט וגז במועדים הנ"ל יכולים להגיש דוחות למס הכנסה לשנות המס האמורות ולקבל החזרי מס. משקיע שכבר הגיש דוחות לשנים הנ"ל זכאי להגיש דוח מתקן ובו יכלול את זכאותו לניכוי כאמור. על פי אישור מרשויות המס מי שהגיש את הדוח המקורי לשנת 2012 עד ליום 31 בדצמבר 2013 ואת הדוח לשנת 2013 עד ליום 31 בדצמבר 2014 ויגיש תוך 30 יום מפרסום התעודות לשנים הנ"ל דוח מתקן כאמור, מועד ההגשה יישאר המועד המקורי.
*רו"ח יהושע נסים הינו שותף בכיר בפירמת BDO זיו האפט המשמשת כרואי חשבון של תאגידי נפט ומומחה לתחום הנפט והגז.